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EDITORIAL N° 2 - LA EXCESIVA PRESIÓN FISCAL EN ÉPOCAS DE ALTA INFLACIÓN A LOS TRABAJADORES

LA EXCESIVA PRESIÓN FISCAL EN ÉPOCAS DE ALTA INFLACIÓN A LOS TRABAJADORES

El más débil y desamparado de los contribuyentes, el trabajador bajo relación de dependencia, está siendo sometido a una excesiva presión fiscal. Por una parte se le grava en la fuente y por otra sólo puede deducir de su salario y otros ingresos los cuatro desgravámenes o el desgravamen único previstos en la LISLR.
Además de esta condición, el trabajador recibió un duro golpe en su bolsillo, desde el momento en que la Unidad Tributaria no refleja la real inflación que el país sufre y fue disminuida,  de manera tal que se vieron incluidos una cantidad inmensa de trabajadores a pagar impuesto sobre la renta, ya que superaban las 1000 U.T. –exención de base- llevando a contribuir a trabajadores con un salario anual desde Bs. 150.001 anuales –salario mensual de Bs. 12.500–.
 
El concepto previsto en la LOTTT para el pago de los impuestos tasas , y contribuciones  que el legislador para seguir protegiendo como es su deber al trabajador, no modificó la LOT derogada, dejando la cédula de excepción prevista antes en el art 103 de la LOT y ahora  en el Artículo 107 de la LOTTT: Cuando el patrono, patrona o el trabajador o trabajadora, estén obligados u obligadas a cancelar una contribución, tasa o impuesto, se calculará, considerando el salario normal correspondiente al mes inmediatamente anterior a aquél en que se causó.
 
De manera que quedaba una vez más blindada la excepción para los trabajadores dependientes, de solo contribuir con el salario normal, el cual está definido en el Art. 104 de la indicada LOTTT: A los fines de esta Ley se entiende por salario normal, la remuneración devengada por el trabajador o trabajadora en forma regular y permanente por la prestación de su servicio. Quedan por tanto excluidos del mismo las percepciones de carácter accidental, las derivadas de la prestaciones sociales y las que esta Ley considere que no tienen carácter salarial. Para la estimación del salario normal ninguno de los conceptos que lo conforman producirá efectos sobre sí mismo.
 
Aun así, el legislador de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, haciendo caso omiso de la norma específica y de rango superior, ratificado con Jurisprudencia reiterada de nada menos que la Sala Constitucional de nuestro más alto Tribunal como podrán constatar a continuación:
 
Que la norma que estipula los conceptos que conforman el enriquecimiento neto de los trabajadores, puede ser interpretada conforme a los postulados constitucionales, estimando que éste sólo abarca las remuneraciones otorgadas en forma regular (salario normal) a que se refiere el parágrafo segundo del artículo 133 de la Ley Orgánica del Trabajo, con ocasión de la prestación de servicios personales bajo relación de dependencia, excluyendo entonces de tal base los beneficios remunerativos marginales otorgados en forma accidental, pues de lo contrario el trabajador contribuyente perdería estas percepciones – si no en su totalidad, en buena parte – sólo en el pago de impuestos. (TSJ – Sala Constitucional, 27-02-2007).
 
No sólo vuelve a incurrir en el mismo error ya corregido por la Sala Constitucional, sino que amplía en una pretensión fallida, las asignaciones gravables por la Administración Tributaria, extendiendo el concepto, no sólo en el artículo 31 de la LISLR, sino interpretándolo de manera amplia antes de ser modificado, en otra palabras, nunca fue escuchada ni acatada, ni la LOT, ni la sentencia inequívoca del TSJ, en Sala Constitucional, como podemos colegir con la simple lectura del dictamen de la Administración Tributaria:
 
Para el cálculo del impuesto correspondiente deberá  incluirse la totalidad del enriquecimiento neto, percibido como sueldo (el que se sustenta bajo relación fija de trabajo) o salario (contraprestación del personal contratado), producto de su desempeño laboral durante el último año. A tales efectos, se incluyen tanto los pagos producto de su sueldo o salario, que se perciben de manera semanal, quincenal y mensual, como las cancelaciones trimestrales, semestrales o anuales que correspondan a montos que se repitan anualmente y que se consideren objeto o consecuencia del desempeño de sus funciones durante el año, es decir vacaciones, aguinaldos, utilidades, bonos fijos y primas, entre otros.
 
Para complicar aún más  este proceso de deterioro del imperio de la Ley y de la administración de justicia, fue aprobada la  Ley de Impuesto Sobre la Renta: Gaceta Oficial Nro. Extra. 6.152 del 18 de Noviembre de 2014, que amplía de manera gravosa el elenco de percepciones que serán objeto de gravamen, incurriendo en una contradicción que ya había sido superada en la ley anterior ahora agravada, al pretender omitir vía legislativa, la cédula de excepción prevista en el Art. 107 de la nueva LOTTT que se aplica preferentemente sobre la LISLR. A continuación el texto legal reformado de la LISLR:
Artículo 31. Se considera como enriquecimiento neto toda contraprestación o utilidad, regular o accidental, derivada de la prestación de servicios personales bajo relación de dependencia, independientemente de su carácter salarial, distintas de viáticos y bono alimenticio.
También se consideran como enriquecimientos netos los intereses provenientes de préstamos y otros créditos concedidos por las instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el país, así como las participaciones gravables con impuestos proporcionales conforme a los términos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
 
De esta manera según la nueva LISLR, el patrono está obligado a retener y el trabajador a declarar entre otros sobre:
 
1.- Salario.
2.- Recargo por día de descanso y feriado trabajado.
3.- Horas extraordinarias.
4.- Bono nocturno.
5.- Prima de antigüedad.
6.- Prima de asistencia.
7.- Utilidades.
8.- Bono Post-Vacacional.
9.- Bono Vacacional.
10.- Indemnización sustitutiva del salario durante permisos o reposos.
11.- Ayuda Escolar.
 
Quedando fuera de su radio de acción según nuestro criterio:
 
1.- Tickets alimentación y base amplia.
2.- Bono de Transporte (siempre y cuando se presente la relación en los casos requeridos).
3.- Pago de estacionamiento.
4.- Guardería infantil (siempre y cuando se presente la factura).
5.- Prestaciones Sociales (capital, anticipos e intereses).
 
Si el patrono no retiene está expuesto a una posible sanción:
 
1.- Por no retener – 500% del tributo no retenido.
2.- Por retener de menos – 100% del tributo no retenido.
3.- Por retener y no enterar (*) – 1000% del tributo no enterado.
 
Si el trabajador no declara se le podría aplicar  las sanciones siguientes:
 
1.- No cancelar – Del 100 al 300% del tributo.
2.- Atraso en el pago – hasta el 150% del monto.
 
La intención de este escrito es constructiva. Si el Estado desea ejercer una presión tributaria en época de inflación por razones fiscales, tendrá para protegerse de demandas futuras, que modificar el Art. 107 de la LOTTT- eliminado la cédula de excepción -. Pero si se quiere proteger al más débil de los contribuyentes -el trabajador-, debería solicitar una acción mero declarativa ante el TSJ, la cual también puede ser interpuesta por cualquier trabajador, ya que estamos frente a la colisión de dos normas que regulan una misma situación de hecho.
 
A manera de ejemplo, a continuación les suministramos dos casos límites de lo que está causando está indebida presión tributaria.
 
En el primer caso, es un trabajador que si hubiesen mantenido la U.T real no le correspondería pagara ISLR,- deducidos los desgravámenes de ley - pero además, podrán ustedes constatar que asignaciones que antes no eran gravables,  ahora según la norma reformada de la LISLR, hoy lo son.  El trabajador recibe un aumento de 10.000 bolívares a 17.000 bolívares – aun cuando ya con 12.501 es sujeto obligado- además de un bono de producción anual, una sola vez de Bs. 15.000.
 
El segundo caso, un trabajador gerente, que el fisco le obliga a pagar casi un tercio de sus ingresos.
 
Con la inflación que estamos registrando ambos casos son confiscatorios.
 
TRABAJADOR 1
"A"
 
"B"
 
"C"
 
 
 
 
 
 
 
 
Ingreso Mensual
10.000,00
 
17.000,00
 
17.000,00
 
Bono de Productividad Anual
 
 
 
 
15.000,00
 
 
 
 
 
 
 
 
Deducciones
 
 
 
 
 
 
S.S.O.
369,23
 
627,69
 
627,69
 
Ret. Régimen Prest. Empleo
46,15
 
78,46
 
78,46
 
Reg. Prest. Vivienda y Hábitat
100,00
 
170,00
 
320,00
 
Retención I.S.L.R.
0,00
 
226,10
 
425,60
 
 
 
 
 
 
 
 
Total Deducciones
515,38
5,15%
1.102,25
6,48%
1.451,75
8,54%
 
 
 
 
 
 
 
Neto Pagado
9.484,62
 
15.897,75
 
30.548,25
 
             
             
TRABAJADOR 2
"A"
 
"B"
 
"C"
 
 
 
 
 
 
 
 
Ingreso Mensual
 
 
70.000,00
 
70.000,00
 
Bono de Productividad Anual
 
 
 
 
25.000,00
 
 
 
 
 
 
 
 
Deducciones
 
 
 
 
 
 
S.S.O.
 
 
1.370,16
 
1.370,16
 
Ret. Régimen Prest. Empleo
 
 
323,08
 
323,08
 
Reg. Prest. Vivienda y Hábitat
 
 
700,00
 
950,00
 
Retención I.S.L.R.
 
 
12.761,00
 
17.318,50
 
 
 
 
 
 
 
 
Total Deducciones
 
 
15.154,24
21,65%
19.961,74
28,52%
 
 
 
 
 
 
 
Neto Pagado
 
 
54.845,76
 
75.038,26
 
 
Juan David Porras Santana
Presidente
Organización Jurisprudencia del Trabajo

SUMARIO GACETA OFICIAL Nº 41.074 DEL 13/01/2017
SUMARIO GACETA OFICIAL Nº 41.075 DEL 16/01/2017
DECLARACIÓN INFORMATIVA DEL PATRIMONIO
PUBLICADO EN GACETA OFICIAL DECRETO QUE PRORROGA VIGENCIA Y CIRCULACIÓN DEL BILLETE DE BS.100
CRITERIO BASE IMPONIBLE ISLR
AVANCE EXTRAORDINARIO N° 01/2017. LEGISLACIÓN LABORAL. PUBLICADO AUMENTO DEL SALARIO MÍNIMO MENSUAL OBLIGATORIO PARA LOS TRABAJADORES DEL SECTOR PÚBLICO Y PRIVADO
AVANCE EXTRAORDINARIO N° 01 DE 2017. SEGURIDAD SOCIAL. AUMENTO DEL SALARIO MÍNIMO MENSUAL OBLIGATORIO PARA LOS TRABAJADORES DEL SECTOR PÚBLICO Y PRIVADO
AVANCE EXTRAORDINARIO N° 02/2017. LEGISLACIÓN LABORAL. PUBLICADA REIMPRESIÓN PROVIDENCIA QUE ESTABLECE EL CUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES REGISTRO,APORTES, RETENCIONES,CONTRIBUCIONES, SOLVENCIA INCES
AVANCE EXTRAORDINARIO N° 03/2017. LEGISLACIÓN LABORAL.PUBLICADOS EN GACETA OFICIAL LOS DECRETOS QUE ESTABLECEN EL AJUSTE AL SISTEMA DE REMUNERACIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y OBREROS DE LA ADM PÚB NACION
TASAS DE INTERÉS SOBRE PRESTACIONES SOCIALES CORRESPONDIENTES AL MES DE DICIEMBRE
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