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TRATAMIENTO ACTUAL DEL PAGO DE LOS SERVICIOS BÁSICOS DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LAS RETENCIONES DE IVA E ISLR

BOLETÍN INFORMATIVO DE IMPUESTOS

TRATAMIENTO ACTUAL DEL PAGO DE LOS SERVICIOS BÁSICOS DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LAS RETENCIONES DE IVA E ISLR


El Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, publicado según Gaceta Oficial N° 6.507 Extraordinario, de fecha 29 de enero de 2020, incluye dentro de los hechos imponibles del impuesto la prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el país, asimismo, refiere una serie de actividades que se consideran como servicios, incluyendo los suministros de agua, electricidad, teléfono y aseo.

Aunado a lo anterior, la Ley eiusdem califica como exentos de impuestos, entre otros, el suministro de electricidad de uso residencial, el servicio nacional de telefonía prestado a través de teléfonos públicos, el suministro de agua residencial, el aseo urbano residencial y el suministro de gas residencial. Así, se observa como dicha norma, en principio considera como servicios una amplia gama de actividades, incluyendo los denominados servicios básicos de agua, electricidad, teléfono y aseo, para luego otorgar la exención siempre y cuando los mismos califiquen como residenciales.

Ahora bien, existe una obligación impuesta a los sujetos pasivos, calificados y notificados como especiales por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), consistente en la retención del impuesto al valor agregado, según la Providencia Administrativa N° SNAT/2015/0049, publicada según Gaceta Oficial N° 40.720, de fecha 10 de agosto de 2015, la cual en su artículo 3, numeral 8, indica que no se practicará la retención cuando se trate de servicios de electricidad, agua, aseo y telefonía (no residenciales según se indicó arriba), pagados mediante domiciliación a cuentas bancarias de los agentes de retención; de lo cual se puede apreciar que si el pago se efectúa en cualquier otra forma, bien sea en efectivo o mediante transferencia bancaria, deberá efectuarse la retención correspondiente.

Por otro lado, en materia de retenciones de impuesto sobre la renta, el Decreto
N° 1.808 contentivo del Reglamento Parcial de la Ley que regula este tributo, en materia de retenciones, publicado según Gaceta Oficial N° 36.203, de fecha 12 de marzo de 1997, establece en el parágrafo segundo del artículo 16, que se exceptúa de la obligación de retener en los casos de pagos por concepto de suministro de agua, electricidad, gas, telefonía fija o celular y aseo domiciliario, sin hacer referencia alguna a la forma de pago empleada.

Es bueno advertir que, actualmente en Venezuela, en caso de no poder cumplir con la obligación de retener (específicamente en el caso del impuesto al valor agregado), derivado de la situación generada por el coronavirus (COVID-19), que dio lugar a que el Ejecutivo Nacional decretara en días pasados el Estado de Alarma en todo el Territorio Nacional, implicando entre otras medidas la adopción de una “cuarentena social colectiva”, el artículo 85 del Código Orgánico Tributario vigente, considera como eximente de la responsabilidad por ilícitos tributarios, el “caso fortuito o fuerza mayor”, por lo que en razón de la pandemia mundial generada por el COVID-19,  el Decreto de Estado de Alarma encuadra perfectamente en los supuestos indicados, siendo una de las causas que podrían excusar el cumplimiento de las obligaciones tributarias en el tiempo establecido.

Por lo anterior, en caso de no poder cumplir oportunamente con la obligación de retener, por las circunstancias antes descritas, nuestra recomendación es estudiar detenidamente las acciones a seguir con el propósito de minimizar los riesgos de imposición de sanción en una materia tan delicada como lo son las retenciones de impuesto, cuyos incumplimientos en determinadas situaciones pueden dar lugar, inclusive, a la aplicación de pena privativa de libertad.

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